נקודות זיכוי במס בגין שירות מילואים כלוחם – כל מה שחשוב לדעת החל משנת 2026

בחודש נובמבר 2025 פורסם תיקון משמעותי לפקודת מס הכנסה, במסגרתו נוסף סעיף 39ב לפקודה, שמעניק נקודות זיכוי ממס הכנסה בגין שירות מילואים כלוחם. מדובר בהטבה כספית משמעותית, שעשויה להפחית את חבות המס של משרתי מילואים באלפי שקלים בשנה, החל משנת המס 2026 ואילך סעיף 39ב מילואים.

מה קובע סעיף 39ב לפקודת מס הכנסה?

הסעיף קובע כי יחיד או יחידה ששירתו שירות מילואים כלוחם בשנת מס מסוימת, יהיו זכאים לקבל נקודות זיכוי ממס בשנה העוקבת, בהתאם למספר ימי המילואים שבוצעו בפועל.

נקודות הזיכוי מקוזזות ישירות מסכום המס לתשלום, ומקטינות את המס בפועל.

הזכאות ניתנת אך ורק על בסיס אישור רשמי מצה״ל, המעיד על מספר ימי השירות המזכים.

הוראת שעה לשנים 2026–2027

לשנות המס 2026 ו-2027 נקבעה הוראת שעה, הכוללת מדרג ייעודי של נקודות זיכוי:

מספר ימי מילואים בשנה הקודמת	מספר נקודות זיכוי
30–39	0.5
40–49	0.75
50–54	1.0
55–59	1.25
60–64	1.5
65–69	1.75
70–74	2.0
75–79	2.25
80–84	2.5
85–89	2.75
90–94	3.0
95–99	3.25
100–104	3.5
105–109	3.75
110 ומעלה	4.0

תקרת ההטבה: עד 4 נקודות זיכוי לכל היותר.

החל משנת המס 2028 ואילך – מדרג קבוע

החל משנת המס 2028 נקבע מדרג קבוע, שמתחיל כבר מ-20 ימי מילואים:

מספר ימי מילואים בשנה הקודמת	מספר נקודות זיכוי
20–24	0.75
25–29	1.0
30–34	1.25
35–39	1.5
40–44	1.75
45–49	2.0
50–54	2.25
55–59	2.5
60–64	2.75
65–69	3.0
70–74	3.25
75–79	3.5
80–84	3.75
85 ומעלה	4.0

מהו הערך הכספי של נקודת זיכוי?

שווי נקודת זיכוי אחת ממס הכנסה עומד על 2,904 ש״ח לשנה (כ-242 ש״ח לחודש).

לשם המחשה:

• 1 נקודת זיכוי = הפחתת מס שנתית של 2,904 ש״ח

• 2 נקודות זיכוי = הפחתת מס שנתית של 5,808 ש״ח

• 4 נקודות זיכוי (התקרה) = הפחתת מס שנתית של 11,616 ש״ח

דוגמה מעשית – כך נראית ההטבה בפועל

נניח כי יוסי שירת 75 ימי מילואים כלוחם בשנת 2025.

בהתאם להוראת השעה:

• 75 ימי מילואים מקנים 2.25 נקודות זיכוי

• שווי ההטבה:2.25 × 2,904 ש״ח = 6,534 ש״ח הפחתת מס שנתית

המשמעות בפועל עבור יוסי:

• הפחתת מס כוללת של 6,534 ש״ח בשנת 2026

• או כ-545 ש״ח פחות מס בכל חודש, בממוצע

מה נדרש לעשות כדי לממש את ההטבה?

קבלת אישור מצה״ל - יש להפיק אישור רשמי מצה״ל המעיד על שירות מילואים כלוחם ועל מספר ימי השירות שבוצעו בשנת המס החולפת. נקודות הזיכוי יינתנו אך ורק על בסיס אישור זה (ראה/י דוגמה מצורפת בתמונה מעלה).

שכירים - יש לדווח על הזכאות במסגרת טופס 101 בתחילת שנת המס (חלק ח׳, סעיף 16), ולצרף את אישור צה״ל. שכיר העובד אצל יותר ממעסיק אחד נדרש לבצע תיאום מס באמצעות המערכת המקוונת של רשות המיסים, תוך הצגת האישור גם שם.

עצמאים - יש לצרף את אישור צה״ל במסגרת הגשת הדוח השנתי למס הכנסה, לצורך חישוב נקודות הזיכוי והפחתת המס בהתאם.

המלצה חשובה – בדיקת החזר מס

כדי לממש את ההטבה במלואה, מומלץ לבצע בדיקת החזר מס שנתית, גם אם עודכן טופס 101 או בוצע תיאום מס במהלך השנה.

בפועל, קיימת סבירות גבוהה שנקודות הזיכוי לא ינוצלו במלואן במהלך השנה, בין היתר בשל:

• מעברים בין מקומות עבודה

• עבודה שאינה רציפה לאורך כל שנת המס

• תקופות ללא הכנסה או עם הכנסה חלקית

• התחלת עבודה או סיום עבודה באמצע שנה

• חישוב מס חודשי שאינו משקף את הזכאות השנתית המלאה

בדיקת החזר מס מאפשרת התחשבנות שנתית מלאה מול רשות המיסים, ובמקרים רבים מובילה לקבלת החזר כספי בגין נקודות זיכוי שלא מומשו בפועל.

בפאנדיגו Fundigo אנו מבצעים בדיקות זכאות מקיפות למימוש מלא של נקודות הזיכוי בגין שירות מילואים, תוך בחינה של כלל נתוני ההכנסה, הרציפות התעסוקתית וניצול ההטבות לאורך שנת המס.